Deducciones Máximas por Territorio
Los límites de deducción I+D+i varían significativamente entre territorios forales. Entender estos límites es crítico para calcular correctamente cuánto puedes deducir y transmitir vía artículo 64 bis.
Tabla comparativa completa
| Territorio | I+D fund. | I+D apl. | IT | Límite cuota | Límite BI | Carry forward |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Bizkaia | 70% (+10%) | 45% (+10%) | 30% (+10%) | 70% | 70% BI | 15 años |
| Gipuzkoa | 70% (+10%) | 45% (+10%) | 30% (+10%) | 70% | 70% BI | 15 años |
| Araba | 65% | 45% | 30% | 65% | 65% BI | 18 años |
| Navarra | 60% (+5%) | 30% (+5%) | 20% (+5%) | 60% | Sin límite | 15 años |
(+X%) = Bonificación adicional si gasto I+D+i año N > año N-1
Cálculo paso a paso
Paso 1: Determinar tipo de proyecto
Clasificación según ITC:
- I+D fundamental: Investigación sin aplicación práctica inmediata
- I+D aplicada: Investigación con objetivo práctico definido
- Innovación Tecnológica (IT): Avance tecnológico en productos/procesos
Ejemplo: Proyecto clasificado como "I+D fundamental" por ITC.
Paso 2: Calcular deducción base
Fórmula: Deducción = Gastos elegibles × Porcentaje territorial
Ejemplo (Bizkaia):
Gastos elegibles 2023: 500.000 €
Porcentaje I+D fundamental: 70%
Deducción base: 350.000 € (500.000 × 0,70)
Paso 3: Aplicar bonificación por incremento (si aplica)
Condición: Gasto I+D+i año N > Gasto año N-1
Ejemplo:
Gasto 2022: 400.000 €
Gasto 2023: 500.000 €
Incremento: 100.000 € (25%)
Bonificación Bizkaia: +10% sobre incremento
Deducción adicional: 10.000 € (100.000 × 0,10)
Deducción total: 360.000 € (350.000 + 10.000)
⚠️ WARNING: Navarra y Araba diferentes: Navarra aplica +5% (vs +10%), y Araba NO tiene bonificación por incremento.
Paso 4: Verificar límite sobre base imponible
Límite: La deducción no puede superar X% de la base imponible del ejercicio de generación.
Ejemplo (Bizkaia, límite 70% BI):
Base imponible 2023: 600.000 €
Límite BI: 420.000 € (600.000 × 0,70)
Deducción calculada: 360.000 €
Como 360.000 < 420.000 → Deducción válida completa
Caso de exceso de límite BI:
Base imponible 2023: 200.000 €
Límite BI: 140.000 € (200.000 × 0,70)
Deducción calculada: 360.000 €
Como 360.000 > 140.000 → Deducción limitada a 140.000 €
Exceso 220.000 € NO se genera como deducción (se pierde)
💡 INFO: Navarra sin límite BI: Este es el único territorio donde el Paso 4 NO aplica. Tu deducción solo está limitada por el % sobre gastos elegibles, no por el tamaño de tu base imponible.
Paso 5: Verificar límite sobre cuota íntegra (aplicación)
Límite: Al aplicar deducciones contra cuota, no puedes superar X% de la cuota íntegra.
Ejemplo (Bizkaia, límite 70% cuota):
Deducción generada: 360.000 €
Cuota íntegra 2023: 150.000 € (BI 625k × 24%)
Límite cuota: 105.000 € (150.000 × 0,70)
Puedes aplicar: 105.000 €
Pendiente carry forward: 255.000 €
Opción artículo 64 bis:
En lugar de esperar años con carry forward:
Transmites: 360.000 €
Recibes (80%): 288.000 € liquidez inmediata
Ejemplos completos por territorio
Ejemplo Bizkaia (máximo 70%)
PROYECTO: Desarrollo algoritmo IA para diagnóstico médico
Clasificación ITC: I+D fundamental
Gastos 2023:
Personal investigador: 300.000 €
Materiales: 50.000 €
Amortización equipos: 80.000 €
Subcontratación universidad: 70.000 €
Total gastos elegibles: 500.000 €
Gasto 2022: 350.000 € (incremento +150.000 €)
CÁLCULO DEDUCCIÓN:
Base: 500.000 × 70% = 350.000 €
Incremento: 150.000 × 10% = 15.000 €
Total deducción: 365.000 €
VERIFICACIÓN LÍMITES:
Base imponible 2023: 600.000 €
Límite BI: 420.000 € (70%) ✅ OK (365k < 420k)
Cuota íntegra: 144.000 € (600k × 24%)
Límite cuota: 100.800 € (70%)
Aplicas 2023: 100.800 €
Pendiente: 264.200 € (carry forward o artículo 64 bis)
TRANSMISIÓN 64 BIS:
Transmites: 264.200 €
Recibes (80%): 211.360 € liquidez
Ejemplo Navarra (sin límite BI)
PROYECTO: Sistema IoT para agricultura de precisión
Clasificación ITC: I+D fundamental
Gastos 2023:
Personal: 250.000 €
Materiales: 80.000 €
Amortización: 50.000 €
Total: 380.000 €
Gasto 2022: 300.000 € (incremento +80.000 €)
CÁLCULO DEDUCCIÓN:
Base: 380.000 × 60% = 228.000 €
Incremento: 80.000 × 5% = 4.000 €
Total: 232.000 €
VERIFICACIÓN LÍMITES:
Base imponible 2023: 150.000 €
Límite BI: N/A (Navarra sin límite BI) ✅
Deducción generada: 232.000 € (completa)
Cuota íntegra: 36.000 € (150k × 24%)
Límite cuota: 21.600 € (60%)
Aplicas 2023: 21.600 €
Pendiente: 210.400 €
TRANSMISIÓN 64 BIS:
Transmites: 210.400 €
Recibes (80%): 168.320 € liquidez
Ventaja Navarra: Si la deducción calculada hubiera sido 300.000 € con BI de solo 150k, en Bizkaia estarías limitado a 105k (70% de 150k BI), pero en Navarra generas los 300k completos.
Límites adicionales: Suma de todas las deducciones
Importante: Los límites del 60-70% sobre cuota se aplican a la suma de TODAS las deducciones fiscales, no solo I+D+i.
Ejemplo:
Deducciones I+D+i generadas: 200.000 €
Deducciones por creación empleo: 30.000 €
Deducciones medioambientales: 20.000 €
Total deducciones: 250.000 €
Cuota íntegra: 300.000 €
Límite global (70% Bizkaia): 210.000 €
Puedes aplicar máximo: 210.000 € en total
→ Si aplicas las 3 deducciones proporcionalmente:
I+D+i: 168.000 € (200/250 × 210k)
Empleo: 25.200 € (30/250 × 210k)
Medioamb.: 16.800 € (20/250 × 210k)
✨ TIP: Priorización: Hacienda aplica deducciones en el orden que declares en Modelo 200. Estrategia común: Priorizar deducciones I+D+i (pueden transmitirse vía 64 bis), dejar otras para años futuros.
Carry forward (arrastre de deducciones)
Plazos por territorio:
- Bizkaia: 15 años
- Gipuzkoa: 15 años
- Araba: 18 años
- Navarra: 15 años
Funcionamiento:
Año generación: 2023
Último año aplicación:
- Bizkaia/Gipuzkoa/Navarra: 2038 (2023+15)
- Araba: 2041 (2023+18)
Si no aplicas antes de plazo → Prescripción (se pierde)
Riesgo de prescripción: 12% de deducciones generadas en territorios forales se pierden por prescripción (dato 2015-2023).
Solución: Artículo 64 bis permite monetizar antes de prescripción, eliminando el riesgo.
Calculadora automática
64bis.eus analiza automáticamente:
- Extrae gastos de tu ITC y Modelo 200
- Calcula deducción según tu territorio
- Aplica bonificaciones por incremento si procede
- Verifica límites BI y cuota
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Próximos pasos
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Última actualización: 5 octubre 2025 | Tiempo de lectura: 10 minutos
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